Сущность прямых, непрямых налогов и взносов на социальное страхование

Сущность прямых налогов История человечества создала разнообразные методы налогообложения и виды налогов. Каж-дый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдель-ное место в налоговой системе. Исходя из формы налогообложения, все налоги можно поделить на две группы: прямые и непрямые. Предложим четыре способа разграничения прямых и непрямых налогов: первый — признаков уплаты (прямые — и уплачивает, и несет одно лицо; непрямые — уплачи-вает одно лицо, а несет — другое); второй — участие в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производ-ства у производителей; непрямые—только на стадии реализации как надбавка к цене товара); третий — способ взимания (прямые — по декларации и по кадастрам; непрямые — по тари-фам); четвертый—источник уплаты (прямые—с производства ценностей: дохода и имущества; непря-мые—с потребления ценностей: расходов и пользования вещами). Исходя из этих разграничений можно сформулировать определения прямых и непрямых нало-гов. Прямые налоги — это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования мате-риальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредствен-но являются владельцы этих доходов или имущества. Непрямые налоги—это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и пла-тельщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги. Исторически прямое налогообложение возникло ранее, чем непрямое. Первоначальными вида-ми прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать. Следует отметить, что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида нало-гов является вещественный капитал, при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов высту-пает самостоятельное проявление личного капитала, такого как личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел). Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и подоходный на-лог. Подоходный налог взимается с физических лиц, исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается, исходя из прибыли предприятия, получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход. Как видим, прямые налоги имеют в своей основе либо личность, либо доходы, независимо от источников, либо имущество, независимо от доходов. Исходя из этих аспектов, прямые налоги в экономической литературе подразделяют на две под-группы: реальные и личные. Разница между ними состоит в приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик, а вторичным — объект налогообложе-ния. При реальном налогообложении, наоборот, первичным является объект налогообложения, а вто-ричным — плательщик. Личные налоги — это налоги, которые устанавливаются персонально для конкретного платель-щика и зависят от его доходов. В современных условиях наибольшее распространение получили та-кие личные налоги как налог на прибыль, подоходный налог, налог на промысел. Реальные налоги — это налоги, которые предусматривают налогообложение имущества, исходя из внешних признаков; плательщиками выступают владельцы этого имущества независимо от их до-ходов. К этим налогам можно отнести налог на землю, рентные платежи, налог с владельцев транс-портных средств, имущественные налоги. В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем: 1. Экономические—прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет. 2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.). 3. Социальные — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее спра-ведливым. Однако следует отметить и недостатки прямых налогов: 1. Организационные—прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетно-сти. 2. Контрольные — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков. 3. Полицейские — прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны. 4. Бюджетные—прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отноше-ний, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета. Сущность непрямых налогов Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что непрямые налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых существенно зависел от изменения цен. В настоящее время в большинстве стран в акцизные группы товаров включены: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности, другие предметы роскоши. Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж, либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Важнейшим видом косвенного налога в Украине также является налог на добавленную стоимость. Подобного рода непрямые налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя непрямого налогообложения падает на те группы населения, которые характеризуются более высоким уровнем потребления. Одним из видов косвенных налогов являются поступления от внешнеэкономической деятельности, которые выступают в форме различного рода таможенных отчислений. Этот тип платежей подменяется как в традиционных косвенных налогах (акцизах на ввозимые товары и налоге на добавленную стоимость, начисляемого на импортируемые товары), так и в тесно примыкающих к ним таможенных пошлинах, которые давно и традиционно использовались государством как источник дополнительных доходов, таки как инструмент регулирования внутреннего рынка, защиты национальных товаропроизводителей. Непрямые налоги часто называют косвенными, так как эти налоги являются одной из причин роста цен на потребительские товары, и уплачиваются потребителями косвенно в виде более высокой платы за товары т.е. отличительный признак непрямых налогов – это завуалированная от истинных плательщиков (конечных потребителей) форма извлечения части их доходов. При взимании непрямых налогов возникают правоотношения, в которых принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган. Субъект налога – это производитель или продавец товара, который согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога, т.е. вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его можно квалифицировать как сборщика налогов. Носитель налога – это физическое или юридическое лицо, конечный потребитель товара, в цене которого содержится непрямой налог. Покупая товары, потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом налог перекладывается на носителя налога. Перекладывание налогов – это следствие введения непрямого налогообложения, включения на-логов в цены реализуемых товаров (услуг), в следствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога, а потребители товаров. Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от полученного дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес этих налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми. Косвенные налоги, также как и прямые налоги, имеют свои преимущества и недостатки. Отме-тим некоторые из них. Среди преимуществ косвенных налогов можно выделить следующие: 1.Организационные – для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность по-ступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата. 2.Бюджетные – поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста на-селения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономиче-ском отношении. 3.Полицейские – налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности. 4.Политические – прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, кос-венный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт. 5.Экономические – для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяют-ся размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потури времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм, не связаны с экзекуционными мерами. К недостаткам косвенных налогов относятся: 1.Обременение для многосемейных – фактически оплата налога осуществляется главой семьи, а формируется всеми членами. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность. 2.Политические – поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривает-ся. Объектом политической борьбы выступает подоходный налог или налог на прибыль. 3.Сойциально-экономические – косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения. 4.Предпринимательские – косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений огра-ничивают размер прибыли предпринимательства, т.к. в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих нало-гов. Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному стиранию четких отличий между прямыми и непрямыми налогами. Универсальные формы непрямых налогов — акци-зы, при перенесении их взимания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения, прежде всего, четко обозначенный объект налогообложения—объем оборота щи добавленная стоимость. При этом объекты налогообложения частично совпадают: прямая форма — налог на прибыль и непрямая форма—налог на добавленную стоимость, часть которой составляет та же прибыль. С точки зрения плательщика это практически одинаковые налоги. Только налог на добавленную стоимость непосредственно включается в цену, а налог на прибыль учитывается при установлении цены только опосредованно—через уровень рентабельности (прибыльности) товаров, работ и услуг. В то же время налог на добавленную стоимость ограничивает норму прибыли предприятий. Это свидетельствует о том, что отличия между прямыми и непрямыми налогами в современных условиях и: очень существенны. Также прямыми и непрямыми налогами в равной мере облагаются доходы потребителей—носителей налогов, так как в одном случае косвенные налоги выступают в виде надбавки к цене, а в другом — прямые налоги включаются в цену товаров на стадии производства. В последнее время высокими темпами развивается в странах с рыночной экономикой целевое налогообложение для финансирования систему социального страхования. Причем общая тенденция роста налогов на социальное страхование относительно валового внутреннего продукта и общей суммы налоговых доходов государства сохраняется, в том числе и в Украине.

Специально для Всеукраинский Юридический Портал